Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Nhựa Bạch Đằng

Lêi më ®Çu NÒn kinh tÕ thÞ tr­êng trong xu thÕ më cöa vµ héi nhËp mang l¹i nhiÒu c¬ héi vµ th¸ch thøc cho c¸c doanh nghªp. Tr­íc sù ph¸t triÓn kinh tÕ ngµy cµng m¹nh cña nh÷ng c­êng quèc kinh tÕ trªn thÕ giíi, nÒn kinh tÕ ViÖt Nam ®ang ph¶i ®èi mÆt vµ buéc ph¶i thÝch øng víi “cuéc ch¬i”, trong ®ã mçi mét doanh nghiÖp lµ nh©n tè t¹o nªn sù thµnh c«ng cña kinh tÕ ViÖt Nam còng nh­ tù kh¼ng ®Þnh m×nh vµ b¶o vÖ sù tån t¹i cña chÝnh doanh nghiÖp. Theo ®ã, ®Ó c¹nh tranh cã hiÖu qu¶, chiÕn l­îc tiÕt kiÖm chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ chiÕn l­îc ®­îc quan t©m hµng ®Çu trong c¸c doanh nghiÖp. Nh÷ng n¨m qua, hÖ thèng kÕ to¸n cã sù thay ®æi rÊt c¨n b¶n, nh÷ng ®æi míi Êy vÉn ch­a ph¶i lµ thay ®æi cuèi cïng vµ cßn ph¶i tiÕp tôc söa ®æi, bæ sung. Bªn c¹nh ®ã, kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng cã tÇm quan träng ®Æc biÖt ®èi víi mçi mét doanh nghiÖp. Theo ®ã, trong qu¸ tr×nh ®æi míi nµy, nÕu nh÷ng ng­êi lµm kÕ to¸n vµ c¸c cÊp qu¶n lý nÕu kh«ng cËp nhËt th«ng tin th× sÏ bÞ tôt hËu, kh«ng ®¸p øng ®­îc yªu cÇu trong thêi kú míi. HiÖn nay, do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸ch quan vµ chñ quan mµ c«ng t¸c kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp lu«n tån t¹i nh÷ng ®iÓm kh«ng hîp lý, g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý cña l·nh ®¹o c¸c doanh nghiÖp còng nh­ c¸c c¬ quan chøc n¨ng cña Nhµ n­íc. ChÝnh v× vËy, viÖc nghiªn cøu nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ hÕt søc cÇn thiÕt vµ cÊp b¸ch. N¨m 2007, ViÖt Nam chÝnh thùc trë thµnh thµnh viªn thø 150 cña tæ chøc th­¬ng m¹i thÕ giíi WTO, ®iÒu nµy kh«ng chØ t¹o ra nh÷ng thuËn lîi mµ c¶ nh÷ng th¸ch thøc ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam nãi chung vµ c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng nãi riªng. Tuy nhiªn víi sù n¾m b¾t nhanh nh¹y xu thÕ ®Êt n­íc, kh«ng chÞu lïi b­íc tr­íc sù x©m chiÕm thÞ tr­êng cña c¸c s¶n phÈm tõ n­íc ngoµi,c«ng ty cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng vÉn chøng tá ®­îc lµ mét c«ng ty lín, cã kh¶ n¨ng ph¸t triÓn vµ c¹nh tranh cao. Víi ®Æc tr­ng lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt vµ tiªu thô c¸c s¶n phÈm vÒ Nhùa, theo ®ã trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm còng cã nhiÒu nÐt phøc t¹p vµ ®¸ng ®­îc quan t©m. Tõ nh÷ng nhËn ®Þnh trªn, cïng sù gióp ®ì cña thÇy gi¸o TrÇn Quý Liªn vµ c¸c nh©n viªn phßng kÕ to¸n C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng, em ®· quyÕt ®Þnh ®i s©u vµ t×m hiÓu ®Ò tµi “KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng” víi môc tiªu kh«ng g× kh¸c ngoµi viÖc nç lùc hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý vµ tËp hîp chi phÝ t¹i c«ng ty, h­íng tíi phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ chÊt l­îng kh«ng ®æi. Theo ®ã néi dung kÕt cÊu chuyªn ®Ò bao gåm 3 phÇn: PhÇn I: Tæng quan vÒ c«ng ty cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng. PhÇn II: Thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng. PhÇn III: Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng. PhÇn I. Tæng quan vÒ C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng 1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng TiÒn th©n cña c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng lµ c«ng ty Nhùa B¹ch §»ng. C«ng ty Nhùa B¹ch §»ng lµ mét doanh nghiÖp Nhµ n­íc, ®­îc thµnh lËp vµo ngµy 19 th¸ng 4 n¨m 1991, dùa trªn c¬ së ph©n x­ëng I cña c«ng ty Nhùa ThiÕu niªn TiÒn phong H¶i Phßng. C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng ®­îc chuyÓn ®æi tõ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc theo QuyÕt ®Þnh sè 93/2004/Q§-BCN ngµy 17 th¸ng 09 n¨m 2004 cña Bé C«ng nghiÖp víi Tû lÖ cña cæ phÇn Nhµ n­íc chiÕm 51%, tû lÖ cæ phÇn cña ng­êi lao ®éng trong c«ng ty vµ c¸c ®èi t­îng kh¸c chiÕm 49%. §Õn nay, c«ng ty ®· cã h¬n 10 n¨m x©y dùng vµ ph¸t triÓn víi vÞ trÝ lµ mét trong nh÷ng c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh hµng ®Çu vÒ ngµnh nhùa trong c¶ n­íc. Tªn hîp ph¸p cña c«ng ty b»ng tiÕng ViÖt: C«ng ty cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng Tªn tiÕng Anh lµ: Bach dang plastics joint stock company Tªn viÕt t¾t: Badaplast Trô së chÝnh cña c«ng ty: - §Þa chØ: Sè 9, ®­êng Hoµng DiÖu, thµnh phè H¶i Phßng - §iÖn tho¹i: 031.3842059 – 3821053 - Fax: 031.3842962 - Email: Badaplast@hn.vnn.vn Nhµ m¸y: Khu c«ng nghiÖp Nam S¬n (Km 94 – 95, Quèc lé 5) LÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng- H¶i Phßng lµ mét trong nh÷ng ®¬n vÞ s¶n xuÊt s¶n phÈm nhùa lín nhÊt phÝa B¾c, chuyªn s¶n xuÊt vµ cung cÊp: - èng u.PVC, èng HDPE, èng PP- R vµ phô kiÖn kÌm theo c¸c cì ®­êng kÝnh tõ 20 ®Õn 500 mm. - TÊm èp t­êng, v¸ch ng¨n, cöa nhùa u.PVC. - C¸c s¶n phÈm Propile cho trang trÝ néi thÊt - Bao dÖt PP, ®ai nÑp PP - C¸c lo¹i s¶n phÈm gia dông: X«, lµn, chËu,… - C¸c s¶n phÈm nhùa d©n dông vµ c«ng nghiÖp theo ®¬n ®Æt hµng riªng lÎ C¸c s¶n phÈm cña Nhùa B¹ch §»ng ®­îc s¶n xuÊt theo quy tr×nh c«ng nghÖ tiªn tiÕn, b»ng c¸c thiÕt bÞ hiÖn ®¹i, theo tiªu chuÈn quèc tÕ cã chÊt l­îng cao, ®­îc ®«ng ®¶o kh¸ch hµng tÝn nhiÖm sö dông: tõ c¸c dù ¸n UNICEF vÒ n­íc s¹ch, c¸c dù ¸n vÒ ODA, c¸c dù ¸n x©y dùng c¸c c«ng tr×nh träng ®iÓm trong n­íc, c¸c dù ¸n cÊp n­íc cña c¸c thµnh phè lín, c¸c ch­¬ng tr×nh n­íc s¹ch n«ng th«n c¸c tØnh ®Õn c¸c hé gia ®×nh… HÖ thèng qu¶n lý chÊt l­îng s¶n phÈm cña c«ng ty ®· ®­îc tæ chøc TUV Nord – CHLB §øc cÊp chøng nhËn phï hîp víi tiªu chuÈn quèc tÕ ISO 9001-2000. 1.2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng ®­îc chuyÓn ®æi tõ mét doanh nghiÖp Nhµ n­íc theo QuyÕt ®Þnh sè 93/2004/Q§-BCN ngµy 17 th¸ng 09 n¨m 2004 cña Bé C«ng nghiÖp. Theo ®ã c«ng ty cã t­ c¸ch ph¸p nh©n theo ph¸p luËt ViÖt Nam, thùc hiÖn h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, ®­îc sö dông con dÊu riªng, ®­îc më tµi kho¶n t¹i ng©n hµng theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt, ho¹t ®éng theo §iÒu lÖ cña c«ng ty vµ LuËt doanh nghiÖp. L·nh ®¹o cña c«ng ty cã vai trß rÊt quan träng trong viÖc: - X¸c ®Þnh ph­¬ng h­íng, môc ®Ých vµ sù tån t¹i cña c«ng ty. - ThiÕt lËp vµ duy tr× bé m¸y tæ chøc, t¹o lËp m«i tr­êng cho c¸c ho¹t ®éng h­íng tíi hiÖu qu¶ cao nhÊt. - KiÓm tra, xem xÐt, ®¸nh gi¸ thËt kh¸ch quan, trung thùc vµ liªn tôc c¶i tiÕn ®Ó kh«ng ngõng n©ng cao hiÖu qu¶ cña mäi ho¹t ®éng nh»m thùc hiÖn tèt nhÊt c¸c môc tiªu ®Ò ra. - KhÝch lÖ ng­êi lao ®éng, t¹o uy tÝn víi kh¸ch hµng, ch¨m sãc céng ®ång b»ng nhiÒu h×nh thøc. Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo kiÓu trùc tuyÕn chøc n¨ng bao gåm ban l·nh ®¹o vµ c¸c phßng ban trùc thuéc. Do kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ®Æt ra ngµy mét nhiÒu vµ yªu cÇu qu¶n lý còng ngµy mét cao h¬n nªn bé m¸y l·nh ®¹o vµ c¸c phßng ban còng ®­îc ph©n chia thµnh c¸c bé phËn chuyªn m«n ho¸, phôc vô cho nhu cÇu qu¶n lý vµ s¶n xuÊt ngµy ®­îc më réng. Mét kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ®Æt ra, sau khi cã sù xem xÐt vµ nhÊt trÝ tõ ban l·nh ®¹o, sÏ ®­îc triÓn khai s©u réng trong s¶n xuÊt t¹i ph©n x­ëng. V× lÏ ®ã, tuy c¸c bé phËn ®i s©u vµo chuyªn m«n ho¸ theo chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña m×nh nh­ng vÉn cã quan hÖ m¾t xÝch, liªn quan mËt thiÕt víi nhau, t¹o hiÖu qu¶ cao h¬n cho s¶n xuÊt. Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty bao gåm: - §¹i héi ®ång cæ ®«ng: Lµ c¬ quan cã thÈm quyÒn cao nhÊt cña c«ng ty, bao gåm tÊt c¶ c¸c cæ ®«ng cã quyÒn biÓu quyÕt. §¹i héi ®ång cæ ®«ng häp Ýt nhÊt mçi n¨m mét lÇn vµ trong thêi h¹n theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. - Héi ®ång qu¶n trÞ: Lµ c¬ quan qu¶n lý C«ng ty, cã toµn quyÒn nh©n danh C«ng ty ®Ó quyÕt ®Þnh mäi vÊn ®Ò liªn quan ®Õn môc ®Ých, quyÒn lîi vµ nghÜa vô cña c«ng ty, trõ nh÷ng vÊn ®Ò thuéc thÈm quyÒn cña §¹i héi ®ång cæ ®«ng. Héi ®ång qu¶n trÞ cã 04 thµnh viªn (Trong ®ã cã 01 thµnh viªn bªn ngoµi cã cæ phÇn ®ãng gãp cao nhÊt). Héi ®ång qu¶n trÞ cã nhiÖm kú 5 n¨m vµ thµnh viªn Héi ®ång qu¶n trÞ cã thÓ ®­îc bÇu l¹i. - Ban kiÓm so¸t: Lµ c¬ quan cña §¹i héi ®ång cæ ®«ng, cã quyÒn kiÓm tra, gi¸m s¸t mäi mÆt ho¹t ®éng cña c«ng ty ®Æc biÖt lµ ho¹t ®éng tµi chÝnh, nh»m ph¸t hiÖn nh÷ng sai sãt cßn tån t¹i trong ho¹t ®éng qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh còng nh­ s¶n xuÊt t¹i c«ng ty. Ban kiÓm so¸t cã tõ 3 thµnh viªn trë lªn, trong ®ã cã Ýt nhÊt 1 thµnh viªn cã chuyªn m«n vÒ kÕ to¸n tµi chÝnh. Ban kiÓm so¸t cã nhiÖm kú 5 n¨m vµ thµnh viªn Ban kiÓm so¸t cã thÓ ®­îc bÇu l¹i. - Ban Gi¸m ®èc: Bao gåm 1 Gi¸m ®èc, 1 Phã Gi¸m ®èc, 1 KÕ to¸n tr­ëng. Ban Gi¸m ®èc cã tr¸ch nhiÖm thÈm ®Þnh, ®¸nh gi¸ vµ xem xÐt c¸c mÆt ho¹t ®éng cña C«ng ty, n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng vµ thùc hiÖn c¸c môc tiªu th«ng qua chØ tiªu thùc hiÖn vµ kÕ ho¹ch ®èi víi kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh, kh¶ n¨ng sö dông nguån vèn, nh©n lùc, … §Ó thùc hiÖn ®­îc c¸c môc tiªu chung th× cÇn sù kÕt hîp cña c¸c phßng ban, tæ nhãm, bé phËn, theo ®ã chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ c¸c ho¹t ®éng liªn quan tíi nhiÖm vô vµ chøc n¨ng cña m×nh. S¬ ®å 1.1 Mèi quan hÖ gi÷a c¸c bé phËn Gi¸m ®èc – phã gi¸m ®èc Phßng KTSX Phßng KHTT Phßng KTVT Phßng TCHC PX CN C¬ ®iÖn Héi ®ång qu¶n trÞ 1.3. §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty 1.3.1 Ngµnh nghÒ kinh doanh C«ng ty chuyªn thiÕt kÕ vµ s¶n xuÊt c¸c s¶n phÈm nhùa d©n dông, nhùa c«ng nghiÖp phôc vô cho nhiÒu ngµnh kh¸c nhau: èng u.PVC, èng HDPE, èng PP- R vµ phô kiÖn kÌm theo c¸c cì ®­êng kÝnh tõ 20 ®Õn 500 mm. TÊm èp t­êng, v¸ch ng¨n, cöa nhùa u.PVC. C¸c s¶n phÈm nhùa d©n dông: X«, lµn, chËu,… C¸c s¶n phÈm Propile cho trang trÝ néi thÊt. C¸c s¶n phÈm theo ®¬n ®Æt hµng riªng lÎ. Theo ®ã, s¶n phÈm cña c«ng ty ®­îc chia thµnh c¸c nhãm chÝnh: Nhãm c¸c èng nhùa u.PVC Nhãm s¶n phÈm èng nhùa HDPE Nhãm s¶n phÈm èng nhùa PP-R Nhãm s¶n phÈm phô tïng u.PVC, HDPE, PP-R vµ c¸c s¶n phÈm kh¸c BiÓu sè 1.1 C¬ cÊu tiªu thô cña c¸c s¶n phÈm STT S¶n phÈm chñ yÕu §VT N¨m 2006 N¨m 2007 Chªnh lÖch +/- % 1 ¤ng uPVC- Phô tïng TÊn 1459 1600 141 3.65 2 ¤ng HDPE- Phô tïng TÊn 846 1361 515 13.29 3 TÊm èp t­êng TÊn 1569 1623 54 1.39 4 C¸c s¶n phÈm kh¸c TÊn 0 84 84 2.17 Tæng céng TÊn 3874 4668 794 20.50 Sù thµnh c«ng trong s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty ®ã lµ tháa m·n ®­îc c¸c yªu cÇu cña kh¸ch hµng víi c¸c nh©n tè c¬ b¶n: §a d¹ng hãa nhiÒu mÆt hµng. ChÊt l­îng s¶n phÈm æn ®Þnh, giao hµng ®óng thêi h¹n. Gi¸ c¶ hîp lý. Tháa m·n c¸c dÞch vô sau b¸n hµng 1.3.2. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt Víi m« h×nh s¶n xuÊt kinh doanh võa vµ nhá, c¸c phßng chøc n¨ng kiªm nhiÖm nhiÒu nhiÖm vô. Cô thÓ: C«ng ty cã 04 phßng ban, 01 ph©n x­ëng. Víi c¬ cÊu gän nhÑ, c¸c ®Þnh h­íng, môc ®Ých, nhiÖm vô chÝnh cña l·nh ®¹o ®Ò ra ®­îc n¾m b¾t, triÓn khai nhanh nhÊt vµ trong qu¸ tr×nh triÓn khai thùc hiÖn nhiÖm vô, c¸c th«ng tin biÖn ph¸p cô thÓ, kÕt qu¶ thùc hiÖn ®Òu ®­îc tiÕp nhËn ®Çy ®ñ tõ l·nh ®¹o cho ®Õn ng­êi lao ®éng. S¬ ®å 1.2 S¬ ®å tæ chøc qu¶n lý vµ kiÓm so¸t qu¸ tr×nh s¶n xuÊt Gi¸m ®èc – phã g® p.khtt Chñng lo¹i sp KÕ ho¹ch sx Thêi gian giao hµng KCS LÖnh pha chÕ Qu¶n lý TB Quy tr×nh CN Nh©n lùc Nguyªn liÖu VËt t­ Chi côc TC - §l - CL Kh¸ch hµng kcs pxsx NhËp kho DV sau b¸n hµng p.ktvt p.tchc p.ktsx Tæng côc TC - §L - CL Thanh tra SX KiÓm ®Þnh Héi ®ång qu¶n trÞ 1.3.3 §Æc ®iÓm quy tr×nh s¶n C«ng nghÖ s¶n xuÊt D©y chuyÒn thiÕt bÞ cña c«ng ty lµ nh÷ng thiÕt bÞ ®­îc nhËp khÈu tõ c¸c n­íc Ch©u ¢u nh­ CHLB §øc, Italia, Mü, m¸y Ðp phun cña NhËt B¶n, Trung Quèc,… H¬n n÷a, c¸c s¶n phÈm cña c«ng ty còng ®­îc kiÓm tra thùc tÕ b»ng c¸c m¸y mãc, thiÕt bÞ thö nh­: M¸y thö kÐo cña CHLB §øc ThiÕt bÞ ®o ®é dµy s¶n phÈm cña CHLB §øc M¸y thö ¸p lùc cña NhËt M¸y thö ¸p lùc ngoµi cña Trung Quèc S¬ ®å 1.3 S¬ ®å quy tr×nh thiÕt kÕ s¶n phÈm, c¶i tiÕn s¶n phÈm Kh¸ch hµng Gi¸m ®èc thÞ tr­êng p.ktsx KiÓm ®Þnh ChÕ thö ThiÕt kÕ ý kiÕn kh¸ch hµng Ch­a tháa m·n Tháa m·n S¶n xuÊt hµng lo¹t Hç trî qu¸ tr×nh pxsx æn ®Þnh chÊt l­îng s¶n phÈm lµ môc tiªu ®i suèt qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña bÊt kú doanh nghiÖp nµo, do ®ã c«ng ty lu«n gi÷ quan hÖ hîp t¸c, bÒn v÷ng víi c¸c nhµ cung øng, c¸c chÕ t¹o chuyªn ngµnh trong n­íc vµ ngoµi n­íc. VÝ dô nh­: - Japan (Narubeni, Nichemen, Sumitomo, Mitsui, Shawa denko, Kanenka,…) - Korea (LG, Samsung, Hyundai, Hanwha, Kolon, Damaco, Daelim,…) - Singapore (Inteaco, E.A.C, T.P.C, Sun Ace, Linkers) - Taiwan (Foemosa, Jampoo, Coin, Lih Hsiang, Jumma, Chuan Lise Fa) - Thai Lan (Sian Cement Group, Thai Plastics, Surint Omya) - … 1.3.4. §Æc ®iÓm vÒ thÞ tr­êng vµ kh¸ch hµng ThÞ tr­êng cña c«ng ty trªn toµn l·nh thæ ViÖt Nam, tËp trung chñ yÕu lµ khu vùc miÒn Trung trë ra cho tíi c¸c tØnh biªn giíi phÝa B¾c. Kh¸ch hµng cña c«ng ty chñ yÕu tËp trung: Trang trÝ néi thÊt cho c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp, ng­êi tiªu dïng. C¸c c«ng ty CÊp tho¸t n­íc t¹i c¸c TØnh vµ Thµnh phè. Ch­¬ng tr×nh n­íc s¹ch n«ng th«n phôc vô tõ B¾c Trung Bé trë ra. B­u ®iÖn, viÔn th«ng cho c¸c TØnh, Thµnh phè. C¸c nhµ m¸y vËt liÖu x©y dùng phÝa B¾c. Phôc vô cho c¸c ngµnh hãa chÊt. Phôc vô ng­êi tiªu dïng trong ph¹m vi c¶ n­íc. Tõ c«ng t¸c tiÕp thÞ, më réng thÞ tr­êng kÕt hîp víi m« h×nh tæ chøc qu¶n lý s¶n xuÊt, m« h×nh tæ chøc c«ng t¸c chÊt l­îng t¹o ®µ cho c«ng t¸c tiÕp thÞ vµ më réng thÞ tr­êng lu«n ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶, t¨ng uy tÝn cña c«ng ty ®­îc thÓ hiÖn: L­îng kh¸ch hµng ngµy cµng t¨ng, t¨ng thÞ phÇn thÞ tr­êng. Ngoµi ra cßn hoµn thiÖn, ®Þnh h­íng nhiÒu môc tiªu cña c«ng ty nh­ : Gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®a d¹ng hãa mÆt hµng, ®æi míi c«ng nghÖ, ®Çu t­ thiÕt bÞ m¸y mãc, ph¸t triÓn mÆt hµng míi mét c¸ch kÞp thêi, hiÖu qu¶ cao. §iÒu ®ã cã thÓ ®­îc kh¸i qu¸t qua m« h×nh sau : S¬ ®å 1.4 S¬ ®å tæ chøc c«ng t¸c tiÕp thÞ vµ më réng thÞ tr­êng ban gi¸m ®èc Phßng khtt Marketing C«ng tr×nh TØnh thµnh phè Tæng ®¹i lý §¹i lý Kh¸ch hµng 1.4. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh, tæ chøc qu¶n lý, ®iÒu kiÖn vµ tr×nh ®é qu¶n lý, C«ng ty cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo h×nh thøc tËp trung. Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc nh­ sau: phßng kÕ to¸n cã 6 ng­êi, mçi ng­êi ®¶m nhiÖm mét sè phÇn hµnh kÕ to¸n kh¸c nhau trong chuçi m¾t xÝch c«ng viÖc. Bao gåm: - KÕ to¸n tr­ëng kiªm kÕ to¸n tæng hîp - KÕ to¸n gi¸ thµnh - KÕ to¸n thanh to¸n - KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, tiÒn l­¬ng, thµnh phÈm - KÕ to¸n tiªu thô - Thñ quü Phßng KÕ to¸n tµi chÝnh ®­îc ®Æt d­íi sù l·nh ®¹o cña Gi¸m ®èc c«ng ty vµ toµn bé c¸c nh©n viªn trong phßng chÞu sù qu¶n lý vµ kتm tra cña kÕ to¸n tr­ëng, theo ®ã cung cÊp c¸c th«ng tin vÒ: D÷ liÖu vÒ ho¹t ®éng tµi chÝnh cña c«ng ty. KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty tõng th¸ng, quý, n¨m. KÕt qu¶ quan hÖ víi nhµ cung øng hiÖn t¹i, t­¬ng lai. Sù biÕn ®éng gi¸ c¶, nguyªn liÖu ®Çu vµo cña c«ng ty. Xu thÕ biÕn ®éng gi¸ c¶ trong thêi gian tíi. Dù b¸o vÒ quan hÖ víi c¸c nhµ cung øng míi. Kh¶ n¨ng thùc hiÖn vÒ tµi chÝnh ®èi víi môc tiªu, chiÕn l­îc cña c«ng ty. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña c¸c thµnh viªn trong bé m¸y kÕ to¸n nh­ sau: Chøc n¨ng nhiÖm vô cña kÕ to¸n tr­ëng kiªm kÕ to¸n tæng hîp - Phô tr¸ch chung chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc Gi¸m ®èc vÒ mäi mÆt ho¹t ®éng cña phßng kÕ to¸n còng nh­ cña c«ng ty cã liªn quan ®Õn c«ng t¸c tµi chÝnh kÕ to¸n - Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n cho phï hîp vµ thèng kª cho phï hîp víi chÕ ®é qu¶n lý tµi chÝnh. KiÓm tra tÝnh ph¸p lý cña c¸c lo¹i hîp ®ång, trùc tiÕp kiÓm tra, gi¸m s¸t c«ng viÖc cña c¸n bé nh©n viªn thèng kª – kÕ to¸n trong c«ng ty, theo ®ã h­íng dÉn båi d­ìng nghiÖp vô cho kÕ to¸n viªn. - Thu thËp xö lý, ghi chÐp vÒ qu¸ tr×nh h¹ch to¸n kÕ to¸n tæng hîp, vµo sæ c¸i c¸c tµi kho¶n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh theo chÕ ®é b¸o c¸o cña Nhµ n­íc vµ c¸c c¬ quan qu¶n lý chøc n¨ng. 2. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña thñ quü: - ChÞu tr¸ch nhiÖm b¶o qu¶n vµ l­u gi÷ tiÒn mÆt, ghi sæ c¸c phiÕu thu, chi. - S¾p xÕp l­u tr÷ hå s¬ chøng tõ thu chi vµ c¸c tµi liÖu liªn quan. - Qu¶n lý hå s¬ gèc cña tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè cïng c¸c giÊy tê cã gi¸ trÞ. - Thu chi tiÒn ®óng chøng tõ kÕ to¸n. - Hµng ngµy cËp nhËt sæ quü. - KiÓm quü hµng ngµy. - … 3. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña kÕ to¸n gi¸ thµnh: - KiÓm tra, kiÓm so¸t vµ tËp hîp c¸c kho¶n chi phÝ trong c«ng ty - TÝnh gi¸ thµnh chi tiÕt tõng s¶n phÈm. - TÝnh gi¸ b¸n s¶n phÈm theo ®¬n ®Æt hµng hay chiÕn l­îc kinh doanh. - … 4. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña kÕ to¸n tiªu thô: - KiÓm tra sè s¶n phÈm vµ lËp phiÕu nhËp kho, xuÊt kho, kÓ c¶ s¶n phÈm chÝnh, phÕ phÈm cho tõng chñng lo¹i vµ phÈm cÊp cña s¶n phÈm. - NhËp c¸c chøng tõ kÕ to¸n: phiÕu nhËp xuÊt, ho¸ ®¬n b¸n hµng. - Theo dâi thµnh phÈm tån kho. - Hµng th¸ng ®èi chiÕu kiÓm tra hµng tån kho. - … 5. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña kÕ to¸n Nguyªn vËt liÖu, tiÒn l­¬ng vµ thµnh phÈm - CËp nhËt c¸c chøng tõ nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu chÝnh, phô, phÕ liÖu, bao b×, phô tïng, vËt liÖu XDCB, c«ng cô dông cô. - Theo dâi tån kho cña nguyªn vËt liÖu chÝnh, phô, phÕ liÖu, bao b×, phô tïng, vËt liÖu XDCB, c«ng cô dông cô. - Hµng th¸ng ®èi chiÕu, kiÓm tra hµng tån kho - Theo dâi sö dông c«ng cô, dông cô, khu«n mÉu - Thùc hiÖn viÖc tÝnh l­¬ng vµ chi tr¶ l­¬ng cho CBCNV - LËp nhËt ký tiÒn l­¬ng. - … 6. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña kÕ to¸n thanh to¸n: - KiÓm tra, kiÓm so¸t c¸c chøng tõ thanh to¸n, lËp chøng tõ thanh to¸n tr×nh. - Theo dâi c¸c kho¶n t¹m øng, c«ng nî ph¶i thu ph¶i tr¶ kh¸c. - LËp c¸c hå s¬ vay vèn L­u ®éng, §Çu t­ dµi h¹n Ng©n hµng. - Theo dâi c¸c kho¶n vay, lËp kÕ ho¹ch tr¶ nî vay hµng th¸ng. - … TÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ph¸t sinh trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ®Òu ®­îc ghi chÐp, ph¶n ¸nh kÞp thêi, ®Çy ®ñ, ®óng ®èi t­îng vµ theo tr×nh tù thêi gian. HiÖn nay, C«ng ty ®· trang bÞ hÖ thèng m¸y tÝnh cho phßng kÕ to¸n, mçi nh©n viªn ®­îc sö dông riªng mét m¸y ®¶m b¶o cung cÊp th«ng tin mét c¸ch kÞp thêi, chÝnh x¸c. Bªn c¹nh ®ã, viÖc sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n còng gióp cho viÖc tÝnh to¸n cña c¸c kÕ to¸n viªn gi¶m bít, tiÕt kiÖm thêi gian lµm viÖc vµ hiÖu qu¶ c«ng viÖc kh«ng nh÷ng ®­îc duy tr× mµ cßn ®­îc n©ng cao. Mèi quan hÖ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n trong bé m¸y kÕ to¸n ®­îc biÓu diÔn qua s¬ ®å sau: s¬ ®å 1.5 S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n gi¸ thµnh KÕ to¸n thanh to¸n KÕ to¸n tiªu thô KÕ to¸n NVL,TL,TP : Mèi quan hÖ chØ ®¹o : Mèi quan hÖ phèi hîp c«ng t¸c vµ hç trî nghiÖp vô 1.5. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty 1.5.1 ChÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng * ChÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông: C«ng ty thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n theo ChÕ ®é kÕ to¸n Doanh nghiÖp ViÖt Nam ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 15/2006/Q§-BTC ngµy 20 th¸ng 03 n¨m 2006 cña Bé Tµi ChÝnh vµ c¸c QuyÕt ®Þnh, Th«ng t­ h­íng dÉn söa ®æi QuyÕt ®Þnh sè 15/2006/Q§-BTC. * Niªn ®é kÕ to¸n: Niªn ®é kÕ to¸n cña C«ng ty b¾t ®Çu tõ ngµy 01/01 ®Õn ngµy 31/12 hµng n¨m. * Kú kÕ to¸n: Quý * §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong ghi chÐp kÕ to¸n: C«ng ty sö dông ®ång ViÖt Nam (VN§) lµm ®¬n vÞ tiÒn tÖ ®Ó h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. * Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT: TÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. * Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho: Ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n. * Ph­¬ng ph¸p khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: Ph­¬ng ph¸p ®­êng th¼ng. * H×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông: NhËt kÝ chøng tõ. 1.5.2. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng chøng tõ C«ng ty sö dông hÖ thèng chøng tõ theo mÉu cña Bé tµi chÝnh Ban hµnh. + C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn hµng tån kho : PhiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho, biªn b¶n kiÓm kª… + C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn tiÒn l­¬ng : B¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n l­¬ng… + C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn tµi s¶n cè ®Þnh : Biªn b¶n bµn giao TSC§… + C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn thanh to¸n : PhiÕu thu, phiÕu chi, giÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã … 1.5.3. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n C«ng ty ®· lùa chän vµ x©y dùng hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n thÝch hîp víi ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh trong danh môc tµi kho¶n kÕ to¸n doanh nghiÖp (Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh 15/2006/Q§-BTC ngµy 20 th¸ng 03 n¨m 2006 - ®· söa ®æi bæ sung). Nguyªn t¾c më tµi kho¶n chi tiÕt : VÒ tµi kho¶n cÊp 1, cÊp 2 C«ng ty më theo ®óng quy ®Þnh kÕ to¸n hiÖn hµnh cña Bé tµi chÝnh. Ngoµi ra C«ng ty më thªm tµi kho¶n chi tiÕt cÊp 3 cho lo¹i tµi kho¶n theo dâi chi tiÕt cho c¸c kho¶n tiÒn göi t¹i NH. Bªn c¹nh ®ã, mét sè tµi kho¶n c«ng ty kh«ng sö dông nh­: TK 611, TK 631, TK 157 do c«ng ty sö dông h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn chø kh«ng sö dông ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. PhÇn hÖ thèng tµi kho¶n cña c«ng ty sÏ ®­îc tr×nh bµy cô thÓ th«ng qua Phô lôc 1: Danh môc hÖ thèng tµi kho¶n sö dông t¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng. 1.5.4. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng sæ KÕ to¸n Doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n “NhËt ký chøng tõ “ nªn c¸c nghiÖp vô liªn quan ®­îc ph¶n ¸nh vµo c¸c b¶ng ph©n bæ nh­: B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH...; NhËt ký chøng tõ sè 7 - TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp, tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè;… S¬ ®å 1.6 Chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ Sæ c¸i ThÎ vµ sæ kÕ to¸n chi tiÕt NhËt ký chøng tõ B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng kª B¸o c¸o tµi chÝnh S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n theo ph­¬ng ph¸p NhËt ký - chøng tõ Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra Víi t­ c¸ch lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp trùc thuéc Bé c«ng nghiÖp, c«ng ty hiÖn ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ. C«ng ty ®ang sö dông hÖ thèng c¸c nhËt ký chøng tõ, b¶ng kª, sæ c¸i, sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh vµ sö dông phÇn mÒm KÕ to¸n Doanh nghiÖp CADSNET. Tr×nh tù ghi sè NhËt ký chøng tõ: Hµng ngµy kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ gèc hoÆc chøng tõ gèc cïng lo¹i ®Ó ghi vµo NhËt ký chøng tõ, b¶ng kª, sæ chi tiÕt. Tõ chøng tõ kÕ to¸n, cuèi kú lËp b¶ng ph©n bæ (nÕu cÇn) Tõ b¶ng ph©n bæ, cuèi kú vµo b¶ng kª hoÆc nhËt ký chøng tõ. Sè liÖu tõ b¶ng kª, cuèi kú vµo nhËt ký chøng tõ. Tõ c¸c nhËt ký chøng tõ, cuèi kú vµo sæ c¸i. Tõ c¸c sæ chi tiÕt, cuèi kú lËp c¸c b¶ng tæng hîp chi tiÕt ®Ó ®èi chiÕu, so s¸nh víi sæ c¸i. C¨n cø vµo sè liÖu cña b¶ng kª, nhËt ký chøng tõ, sæ c¸i, b¶ng tæng hîp chi tiÕt ®Ó cuèi kú lËp b¸o c¸o kÕ to¸n. 1.5.5. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng B¸o c¸o kÕ to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh lµ nh÷ng b¸o c¸o tæng hîp nhÊt vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh, vèn chñ së h÷u vµ c«ng nî còng nh­ t×nh h×nh tµi chÝnh, kÕt qu¶ kinh doanh trong kú cña doanh nghiÖp. C«ng ty thùc hiÖn ®Çy ®ñ 4 b¸o c¸o b¾t buéc: B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, B¸o c¸o ho¹t ®éng kinh doanh, b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ vµ thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh vµ kh«ng ¸p dông hÖ thèng B¸o c¸o qu¶n trÞ. B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n: Hµng quý C«ng ty lËp b¸o c¸o 1 lÇn, thÓ hiÖn ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu theo quy ®Þnh vµ h­íng dÉn cña Bé tµi chÝnh. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh: C«ng ty tiÕn hµnh lËp mçi quý 1 lÇn. B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ: Tõ n¨m 2004 C«ng ty ®· lËp b¸o c¸o L­u chuyÓn tiÒn tÖ. B¸o c¸o nµy ®­îc lËp sau ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n vµ lËp theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh: §­îc lËp måi n¨m mét lÇn sau ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. C¨n cø chñ yÕu ®Ó lËp thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh lµ: C¸c sè kÕ to¸n tæng hîp, sæ kÕ to¸n chi tiÕt kú b¸o c¸o, b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n kú b¸o c¸o, b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kú b¸o c¸o. PhÇn hµnh chÞu tr¸ch nhiÖm lËp b¸o c¸o trong c«ng ty lµ KÕ to¸n tæng gi¸ thµnh d­íi sù gi¸m s¸t cña kÕ to¸n tr­ëng. Khi b¸o c¸o kÕ to¸n hoµn thµnh tr­ëng phßng kÕ to¸n vµ Gi¸m ®èc ký duyÖt. C¸c b¸o c¸o tµi chÝnh khi ®· hoµn thµnh vµ ®­îc ký duyÖt th× göi cho c¸c c¬ quan nh­: Côc thuÕ H¶i Phßng, Chi côc thèng kª, c¸c ng©n hµng mµ c«ng ty cã tham gia giao dÞch nh­ Ng©n hµng Ngo¹i th­¬ng, Ng©n hµng ¸ Ch©u, Ng©n hµng §Çu t­, Ng©n hµng Qu©n §éi,… PhÇn II . Thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng 2.1. §èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng 2.1.1. §èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toµn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng, lao ®éng vËt ho¸ vµ c¸c chi phÝ kh¸c mµ doanh nghiÖp ®· chi ra ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt trong mét thêi kú. Chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm nhiÒu kho¶n chi phÝ cã néi dung, c«ng dông vµ môc ®Ých sö dông kh¸c nhau. Do ®ã ®Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n, cÇn ph¶i ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo nh÷ng tiªu thøc phï hîp. Theo ®ã, viÖc x¸c ®Þnh ®óng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ lµ rÊt quan träng vµ cÇn thiÕt. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ chÝnh lµ viÖc x¸c ®Þnh giíi h¹n, ph¹m vi mµ t¹i ®ã chi phÝ ®­îc tËp hîp vµ ph©n bæ. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ cã thÓ lµ ph©n x­ëng s¶n xuÊt, s¶n phÈm,…. T¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng th× viÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®· ®­îc coi träng. Do ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt cña c«ng ty lµ chØ cã duy nhÊt mét ph©n x­ëng nh­ng bao gåm nhiÒu tæ, mçi tæ cã chøc n¨ng, nhiÖm vô riªng, s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm. Theo ®ã ®èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc kÕ to¸n tËp hîp cho tõng lo¹i s¶n phÈm. 2.1.2. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ s¶n phÈm, c«ng viÖc ®· hoµn thµnh cÇn ®­îc tÝnh gi¸ thµnh ®¬n vÞ ®Ó b¸n ra hoÆc tiªu dïng néi bé. Gi¸ thµnh lµ mét chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp ph¶n ¸nh toµn bé chÊt l­îng ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ qu¶n lý tµi chÝnh t¹i ®¬n vÞ, cô thÓ lµ ph¶n ¸nh kÕt qu¶ sö dông c¸c lo¹i tµi s¶n, vËt t­, lao ®éng, tiÒn vèn trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt còng nh­ c¸c gi¶i ph¸p kinh tÕ kü thuËt mµ doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn nh»m ®¹t môc ®Ých s¶n xuÊt lµ khèi l­îng s¶n phÈm nhiÒu nhÊt víi chi phÝ s¶n xuÊt tiÕt kiÖm vµ lîi nhuËn cao. T¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa Bach §»ng, tuy chØ cã mét ph©n x­ëng nh­ng l¹i s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm víi kÝch cì kh¸c nhau vµ ®Æc tÝnh riªng biÖt v× thÕ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña ®¬n vÞ lµ tõng lo¹i s¶n phÈm. 2.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng 2.2.1. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt lµ c¸ch thøc, kü thuËt x¸c ®Þnh chi phÝ cho ®èi t­îng h¹ch to¸n vµ tÝnh gi¸. KÕ to¸n t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng ®· lùa chän ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ theo s¶n phÈm. Theo ®ã, c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ ®Ó tÝnh gi¸ t¹i c«ng ty ®­îc thùc hiÖn theo tr×nh tù sau: - TËp hîp chi phÝ theo ®èi t­îng tÝnh gi¸ trªn c¬ së c¸c chøng tõ chi phÝ nh­; phiÕu xuÊt vËt t­, b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, b¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n l­¬ng, b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ ®­îc sö dông t¹i ph©n x­ëng,… - KÕt chuyÓn chi phÝ cho ®èi t­îng tÝnh gi¸. - KiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ch­a hoµn thµnh. - ¸p dông c¸c kü thuËt tÝnh gi¸ ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh, nhËp b¸n hoÆc nhËp kho. - Tæng hîp, xö lý vµ b¸o c¸o tµi chÝnh chi phÝ vµ gi¸ thµnh. 2.2.2. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Do c¬ cÊu s¶n xuÊt ®¬n gi¶n lµ chØ cã mét ph©n x­ëng nh­ng s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm nªn kÕ to¸n chi phÝ t¹i c«ng ty ®· sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh hÖ sè. §©y lµ mét ph­¬ng ph¸p ®­îc ¸p dông trong nh÷ng doanh nghiÖp mµ trong cïng mét qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, sö dông cïng mét thø nguyªn liÖu vµ mét l­îng lao ®éng nh­ng thu ®­îc ®ång thêi nhiÒu s¶n phÈm kh¸c nhau vµ chi phÝ kh«ng tËp hîp riªng cho tõng lo¹i s¶n phÈm. Khi ®ã gi¸ thµnh ®­îc tÝnh chung cho c¶ nhãm sau ®ã chia cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo hÖ sè quy ®æi s¶n phÈm chuÈn. 2.3. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng 2.3.1. KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 2.3.1.1. §Æc ®iÓm c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp t¹i c«ng ty lµ chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô, nhiªn liÖu vµ phô tïng, trong ®ã chiÕm tû träng lín lµ chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh vµ vËt liÖu phô - Nguyªn vËt liÖu chÝnh: bao gåm nh÷ng vËt liÖu ®­îc tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cÊu thµnh nªn s¶n phÈm. Cô thÓ víi tõng dßng s¶n phÈm: Dßng s¶n phÈm èng u.PVC: bét PVC ( ChiÕm 75% nguyªn vËt liÖu s¶n xuÊt s¶n phÈm) Dßng s¶n phÈm èng HDPE: bét PEHD ( ChiÕm 100% nguyªn vËt liÖu s¶n xuÊt s¶n phÈm) Dßng s¶n phÈm èng PP-R: h¹t PP-R … Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu chÝnh chiÕm tõ 65%-75% gi¸ thµnh s¶n phÈm c«ng ty. - VËt liÖu phô: bao gåm nh÷ng vËt liÖu khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt sÏ t¹o nªn mét sè t¸c ®éng nh­: Lµm t¨ng tÝnh chÞu nhiÖt, chÞu ¸p lùc, t¨ng ®é bÒn cña c¸c s¶n phÈm, gãp phÇn n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm ®¸p øng yªu cÇu cña ng­êi tiªu dïng. VËt liÖu mµ c«ng ty sö dông nh­: b×a c¸ch ®iÖn, bét mµu, mùc in, dung m«i, c¸c chÊt phô gia,… - Nhiªn liÖu: ®iÖn - Phô tïng: b¸nh r¨ng, vßng bi, dÇu mì b«i tr¬n,… Th«ng qua viÖc x¸c ®Þnh sè l­îng c¸c s¶n phÈm ®­îc yªu cÇu tõ ®¬n ®Æt hµng vµ viÖc dù b¸o nhu cÇu cña thÞ tr­êng, c«ng ty sÏ lªn kÕ ho¹ch vÒ khèi l­îng s¶n phÈm cÇn s¶n xuÊt. Víi mçi lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt l¹i cã mét ®Þnh møc sö dông nguyªn vËt liÖu kh¸c nhau do phßng kü thuËt thiÕt kÕ. Sau khi n¾m b¾t ®­îc c¸c th«ng tin cÇn thiÕt, ph©n x­ëng sÏ tiÕn hµnh x©y dùng ®Þnh møc chi phÝ nguyªn vËt liÖu sö dông trong kú. ViÖc x©y dùng ®Þnh møc chi phÝ trong kú sÏ gióp c«ng ty tr¸nh x¶y ra t×nh tr¹ng l·ng phÝ nguyªn vËt liÖu, h¹n chÕ tèi ®a chi phÝ s¶n xuÊt, t¹o ®iÒu kiÖn c¹nh tranh vÒ gi¸ thµnh s¶n phÈm. 2.3.1.2. KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Tµi kho¶n sö dông; KÕ to¸n më c¸c tµi kho¶n cÊp 2 thÓ hiÖn phÇn CPNVLTT chi tiÕt víi tõng lo¹i s¶n phÈm. Bao gåm: TK 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 6211 – CPNVLTT s¶n phÈm èng u.PVC 6212 – CPNVLTT s¶n phÈm èng HDPE 6213 – CPNVLTT s¶n phÈm èng PP-R 6214 – CPNVLTT s¶n phÈm kh¸c KÕt cÊu tµi kho¶n: Bªn Nî: TËp hîp chi phÝ nguyªn, vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp cho chÕ t¹o s¶n phÈm hay thùc hiÖn c¸c lao vô, dÞch vô. Bªn Cã: - Gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng kh«ng hÕt - KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp - TK 621 cuèi kú kh«ng cã sè d­ Do tÝnh chÊt phøc t¹p cña c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu sö dông trong s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm cña c«ng ty, kÕ to¸n còng ®· sö dông tµi kho¶n cÊp 2 ®Ó ph¶n ¸nh tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu: TK 152 – Nguyªn liÖu, vËt liÖu 1521 – Nguyªn liÖu chÝnh 1522 – VËt liÖu phô 1523 – Nhiªn liÖu 1524 – Phô tïng C¬ së h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp XuÊt nguyªn vËt liÖu: Dùa vµo dù b¸o s¶n phÈm cÇn s¶n xuÊt tõ phßng kÕ ho¹ch tiªu thô vµ ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm tõ phßng kü thuËt ( BiÓu sè 2.1 - §Þnh møc vËt t­ nguyªn liÖu cho tÊm èp t­êng máng) Bé C¤NG NGHIÖP céNG HOµ X· HéI CHñ NGHÜA VIÖT NAM C¤NG TY NHùA B¹CH §»NG §éc lËp – tù do – h¹nh phóc Sè /ktsx H¶i Phßng, ngµy 03 th¸ng 01 n¨m 2005 ®Þnh møc vËt t­ nguyªn liÖu cho tÊm èp t­êng máng - C¨n cø yªu cÇu phôc vô s¶n xuÊt - C¨n cø qu¸ tr×nh kh¶o s¸t thùc tÕ gi¸m ®èc quyÕt ®Þnh ®Þnh møc nguyªn liÖu Tªn s¶n phÈm §VT Nguyªn liÖu (vt) ChÝnh phÈm PhÕ liÖu+PP Côc ch¸y PhÝ hao cÊp ph¸t (%) kg % kg % kg % kg % TÊm èp kg/1.000m2 2118,3 100 1970 93,0 95,32 4,5 21,18 1,0 31,77 1,5 Dung m«i röa kg/1.000 m2 7,76 - 7,22 93,0 0,54 7,0 DÇu phñ bãng kg/1.000 m2 11,12 - 10,56 95,0 0,56 5,0 Mùc i._.n ®· pha kg/1.000 m2 8,88 - 8,33 93,8 0,55 6,2 Mµng máng bao b× kg/1.000 m2 26,67 - B¨ng dÝnh cuén/1.000 m2 6 - B×a m2/1.000 m2 12 - Kh¨n lau trôc in c¸i/1.000 m2 3 - C¸c phßng chøc n¨ng c¨n cø quyÕt ®Þnh thi hµnh QuyÕt ®Þnh cã hiÖu lùc tõ ngµy ký N¬i nhËn: P.KTSX DUYÖT Ngµy 03/01/2005 - Phã G§ - P.KTSX, P.KHTT, PX Ph©n x­ëng tiÕn hµnh lËp b¶n dù trï nguyªn vËt liÖu cÇn sö dông vµ chê duyÖt tõ phßng kÕ ho¹ch vËt t­. C¨n cø vµo sè l­îng hîp lý vËt t­ yªu cÇu, phßng kÕ ho¹ch vËt t­ lËp phiÕu xuÊt kho thµnh 3 liªn, trong ®ã phßng kÕ ho¹ch vËt t­ gi÷ 1 liªn, phßng kÕ to¸n gi÷ 1 liªn vµ ph©n x­ëng gi÷ 1 liªn (BiÓu sè 2.2). Nh­ vËy vËt t­ xuÊt kho ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm lµ ®­îc dùa trªn ®Þnh møc tiªu thô vµ ®Þnh møc nµy lµ kh¸ s¸t so víi thùc tÕ, do ®ã Ýt khi x¶y ra tr­êng hîp xuÊt thõa hay thiÕu vËt t­. Gi¸ trÞ xuÊt nguyªn vËt liÖu ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn c¶ kú dù tr÷, theo ®ã c¸c phiÕu xuÊt nguyªn vËt liÖu trong kú theo ®ã chØ ghi sè l­îng xuÊt mµ kh«ng ghi ®¬n gi¸ tiÒn vµ thµnh tiÒn. BIỂU SỐ 2.2 Đơn vị CTCPNB® Bộ phận Kho PHIẾU XUẤT VẬT TƯ Số512 Ngày 21 tháng 11 năm 2007 Mẫu số 02-VT QĐ số 15/2006/QĐ-BTC NỢ CÓ 6211 1521 Tên người nhận: PX Lý do sản xuất: sản xuất ống u.PVC Xuất tại kho : B Phân xưởng STT Tên nhãn hiệu quy cách vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Bột PVC Kg 121500 121500 Tổng 121500 121500 Ngày 21 tháng 11 năm 2007 Ng­êi lËp phiÕu Ng­êi nhËn hµng Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Do c«ng ty gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn c¶ kú dù tr÷ nªn ®Õn cuèi th¸ng, kÕ to¸n míi tÝnh gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu. C¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp vµ xuÊt vËt t­ trong kú, cuèi kú kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp B¶ng tæng hîp chi tiÕt nguyªn vËt liÖu( BiÓu sè 2.3) C«ng ty CP Nhùa B¹ch §»ng BiÓu sè 2.3 B¶ng tæng hîp chi tiÕt nguyªn vËt liÖu Tµi kho¶n: 152 Th¸ng 11/2007 STT tªn vËt t­ ®¬n vÞ Tån ®Çu kú NhËp trong kú XuÊt trong kú Tån cuèi kú SL TiÒn SL TiÒn SL TiÒn SL TiÒn 1 Aratap kÝch në KG 361 10 910 640 361 10 910 640 2 Axits bÐo KG 875 11 848 600 875 11 848 600 3 Bét vµng GEX KG 1 175 36 260 088 125 3 857 456 1 050 32 402 632 4 Mét mµu ®á 3903 KG 25 1 625 000 25 1 625 000 5 Bét në t¹o xèp KG 400 16 723 926 400 16 723 926 6 Bét në tr¾ng KG 40 480 000 40 480 000 7 Bét PVC KG 56 625 922 801 204 270 000 4 649 091 354 121 500 2 072 667 261 205 125 3 499 225 297 8 Bét vµng chanh KG 250 6 000 000 250 6 000 000 9 Bét mµu xanh 5008 KG 150 24 960 000 150 24 960 000 10 CaCO3 - MSA 3 KG 15 750 21 499 765 36 000 49 090 896 36 000 49 106 545 15 750 21 484 116 11 ChØ may bao M - 96 - 2 170 075 96 2 170 075 12 Canxi Stearat KG 1 500 40 345 257 750 20 172 629 750 20 172 628 13 DÇu 152 KG 5 000 88 546 547 3 000 53 727 000 4 250 75 582 822 3 750 66 690 725 14 DÇu ®Ëu nµnh 2307 KG 4 600 121 799 561 2 000 54 544 000 4 600 122 906 118 2 000 53 437 443 15 DÇu phñ bãng KG 720 64 800 000 700 63 000 000 800 72 000 000 620 55 800 000 16 Dung m«i pha röa 006 KG 180 3 603 672 180 3 603 672 17 Dung m«i IPA KG 540 10 800 000 540 10 800 000 …. ….. … … …. … … … … … … Tæng sè 7922 757 603 9 354 488 817 5 309 969 784 11 967 276 636 Ngµy 30 th¸ng 11 n¨m 2007 NG­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp chi tiÕt vËt liÖu tiÕn hµnh ph©n bæ NVL. ViÖc xuÊt nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt s¶n phÈm t¹i c«ng ty ®Òu ®­îc thiÕt kÕ theo ®Þnh møc nªn sè vËt t­ xuÊt thõa lµ rÊt Ýt. Khi x¶y ra tr­êng hîp xuÊt thõa vËt t­ do ph©n x­ëng b¸o lªn, kÕ to¸n sÏ tËp hîp l¹i vµ ghi gi¶m chi phÝ theo bót to¸n: Nî TK 152 (Chi tiÕt) : Gi¸ trÞ vËt t­ xuÊt thõa Cã TK 621 (Chi tiÕt) : Gi¸ trÞ vËt t­ xuÊt thõa Do doanh nghiÖp tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo s¶n phÈm chø kh«ng theo ph©n x­ëng, nªn tõ B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu (BiÓu sè 2.4), cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp NhËt ký chøng tõ sè 7 – PhÇn I – TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh (Kh«ng qua B¶ng kª sè 4) Mét sè tr­êng hîp, thµnh phÈm cña giai ®o¹n tr­íc ®­îc dïng lµm nguyªn vËt liÖu cho giai ®o¹n sau, nªn kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 621 (Chi tiÕt) Cã TK 155 (Chi tiÕt) (Tham kh¶o sæ c¸i 2.1 – Sæ c¸i TK 621. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp) C«ng ty CP Nhùa B¹ch §»ng BiÓu sè 2.4 B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu & c«ng cô lao ®éng Th¸ng 11 n¨m 2007 TT Ghi cã TK TK 152.1 152.2 TK 152.3 TK 152.4 TK 153 Céng Ghi nî TK §èi t­îng sö dông 5,513,117,936 TK 111: TiÒn mÆt 45,506,810 45,506,810 TK 112: TiÒn göi ng©n hµng 19,322,486 19,322,486 TK 621: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu 5,448,288,640 5,448,288,640 2 TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung 13,502,355 5,905,630 198,470,187 40,169,536 258,047,708 3 TK 641: Chi phÝ b¸n hµng 88,000,909 545,455 12,272,730 100,819,094 4 TK 642: CP qu¶n lý doanh nghiÖp 1,950,000 14,548,630 16,498,630 5 TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n 6 TK 142: Chi phÝ chê kÕt chuyÓn 7 TK 338.8 : Ph¶i tr¶ kh¸c Céng 5,513,117,936 101,503,264 8,401,085 198,470,187 66,990,896 5,888,483,368 KÐ to¸n tr­ëng Ngµy 30 th¸ng 11 n¨m 2007 Ng­êi lËp biÓu C«ng Hång DiÖp TrÇn Thu H»ng Trªn biÓu sè 2.4 – B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô th¸ng 11/2007, ta cã thÓ thÊy mét sè nghiÖp vô bÊt th­êng. Nî TK 111 : 45.506.810 Nî TK 112 : 19.322.486 Cã TK 152 : 64.829.296 Néi dung cña nghiÖp vô ®· ®­îc kÕ to¸n gi¶i thÝch - Khi mua nguyªn vËt liÖu vµo, kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 152 : Gi¸ mua Nguyªn vËt liÖu + TiÒn vËn chuyÓn Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 331 : Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n Cã TK 111/112 : TiÒn vËn chuyÓn - Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ nguyªn vËt liÖu: Nî TK 621 : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK 152 : Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng øng víi phÇn trÞ gi¸ mua Vµ bót to¸n: Nî TK 111/112 : TiÒn vËn chuyÓn Cã TK 152 : Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng øng víi phÇn tiÒn vËn chuyÓn Nh­ vËy, cã thÓ thÊy viÖc kÕ to¸n h¹ch to¸n ph©n bæ nguyªn vËt liÖu lµ ch­a hîp lý, ch­a theo ®óng nguyªn t¾c kÕ to¸n quy ®Þnh. V× khi mua nguyªn vËt liÖu mua vµo th× gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ®­îc ghi nhËn lµ bao gåm c¶ trÞ gi¸ mua vµ chi phÝ vËn chuyÓn. Theo ®ã, khi xuÊt nguyªn vËt liÖu vµ tiÕn hµnh ph©n bæ nguyªn vËt liÖu th× kÕ to¸n ph¶i h¹ch to¸n: Nî TK 621 : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp xuÊt dïng Cã TK 152 : Gi¸ mua + Chi phÝ vËn chuyÓn Tõ NhËt ký chøng tõ sè 7, kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh ghi sæ c¸i tµi kho¶n: TK 621 – Chi phÝ Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp TK 154 – Chi phÝ S¶n xuÊt, kinh doanh dë dang 2.3.2. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 2.3.2.1. §Æc ®iÓm c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i c«ng ty C¬ së ®Ó x©y dùng ®Þnh møc vÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt trong th¸ng lµ kÕ ho¹ch s¶n xuÊt vµ n¨ng suÊt lao ®éng thùc tÕ cña c«ng nh©n th¸ng liÒn tr­íc. ViÖc x©y dùng ®Þnh møc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp do phßng kÕ ho¹ch tæ chøc thùc hiÖn. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bao gåm chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Cô thÓ: TiÒn l­¬ng chÝnh: C«ng ty tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt theo h×nh thøc tiÒn l­¬ng s¶n phÈm TiÒn l­¬ng phô: Bao gåm c¸c kho¶n nh­ l­¬ng phÐp, l­¬ng héi häp, l­¬ng häc tËp båi d­ìng,… Tuy nhiªn t¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng tiÒn ¨n ca kh«ng ®­îc tÝnh vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp mµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. C¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ®­îc c«ng ty trÝch theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh. Cô thÓ lµ trÝch KPC§ 2% trªn tæng tiÒn l­¬ng thùc tÕ, BHXH trÝch 20% vµ BHYT trÝch 3%trªn tiÒn l­¬ng c¬ b¶n cña lao ®éng trong danh s¸ch ®ãng b¶o hiÓm. Trong ®ã, doanh nghiÖp chÞu 19% ®­a vµo chi phÝ Nh©n c«ng trùc tiÕp trªn TK 622, cßn c«ng nh©n chÞu 6% trõ th¼ng l­¬ng. 2.3.2.1. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Tµi kho¶n sö dông KÕ to¸n sö dông TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, ®­îc chi tiÕt thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 2, bao gåm: TK 6211 – CPNCTT s¶n phÈm èng u.PVC TK 6212 – CPNCTT s¶n phÈm èng HDPE TK 6213 – CPNCTT s¶n phÈm èng PP-R TK 6214 – CPNCTT s¶n phÈm kh¸c KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bªn Nî: TËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cho chÕ t¹o s¶n phÈm hay thùc hiÖn c¸c lao vô, dÞch vô. - Bªn Cã: - §iÒu chØnh gi¶m chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo cuèi kú - KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp - TK 622 cuèi kú kh«ng cã sè d­. C¬ së h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ë c¸c ph©n x­ëng: hµng ngµy tæ tr­ëng s¶n xuÊt lËp b¶ng chÊm c«ng theo dâi thêi gian lµm viÖc, thêi gian nghØ vµ lý do nghØ lµm viÖc cña c«ng nh©n. §©y lµ chøng tõ lµm c¨n cø tr¶ l­¬ng cho ng­êi lao ®éng. Cuèi th¸ng ng­êi chÊm c«ng vµ ng­êi phô tr¸ch bé phËn ký vµo b¶ng chÊm c«ng, chuyÓn b¶ng chÊm c«ng cïng c¸c chøng tõ liªn quan nh­: giÊy chøng nhËn nghØ h­ëng BHXH, giÊy xin nghØ viÖc kh«ng l­¬ng vÒ bé phËn kÕ to¸n ®Ó kiÓm tra, tÝnh ra ngµy c«ng thùc tÕ ( BiÓu sè 2.5 – B¶ng chÊm c«ng) Bªn c¹nh ®ã, mçi c«ng nh©n s¶n xuÊt ®Òu cã biÓu ghi s¶n l­îng s¶n xuÊt hµng ngµy. Cuèi th¸ng c«ng nh©n nép biÓu ghi s¶n l­îng cña m×nh ®Ó lËp b¶ng tæng hîp s¶n phÈm ra m¸y cña c¶ tæ ( BiÓu sè 2.6 – S¶n phÈm ra m¸y tæ èng 1, s¶n phÈm C05) BIỂU SỐ 2.5 BẢNG CHẤM CÔNG THÁNG 11 NĂM 2007 TỔ ỐNG HỌ VÀ TÊN CẤP BẬC VÀTHANG LƯƠNG NGÀY ĐI LÀM QUY RA CÔNG ĐỂ TRẢ LƯƠNG 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 …. 31 Ngày làm thực tế Họp Lễ Phép Bóng Thaisản Tainạn R R0 Tổng cộngcông Lê Mạnh Hùng 1,505,000 lễ x M B x x x x x …. P 20 2 1 2 3 28 Phạm Xuân Thắng 1,470,000 lễ x x B x R0 x x x x …. P 22 1 1 3 27 Nguyễn Văn Huy 1,221,500 lễ x x B x x x R x x …. P 23 1 1 9 34 Nguyễn Sơn Tùng 1,015,000 lễ x x B x x M x x x …. P 21 1 1 23 ………… …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. …. … KÝ HIỆU CHẤM CÔNG Lương thời gian x Máy hỏng M Không nhiệm vụ sản xuất Mưa bão B Nghỉ việc riêng ko lương R Nghỉ việc riêng có lương R0 BIỂU SỐ 2.6 TỔNG HỢP SẢN PHẨM RA MÁY – C05 TỔ ỐNG 1 Tháng 11 năm 2007 Ngµy  Ca Tªn SP SLg RM(m) TLkg PPkg SKKg Lý do 1/11 1 èp 03 940 310 15 27 2 3 1050 346 18 14 Trît DK M§ 3 3 930 300 9 16 4 3 462 152 33 4 5 2 745 245 40 Thg S PP 6 2 804 296 23 7 2 895 295 30 17 8 1 9 1 10 1 11 3 820 270 5 20 12 3 837 276 64 Thg S PPTH¸o 13 3 èp 01 1144 377 101 14 2 484 159 10 MM 15 2 èp 03 1060 350 4 16 2 1040 343 7 3 17 2 1088 354 18 1 1005 331 21 19 1 952 314 18 20 1 999 329 30 8 21 3 1239 408 11 22 3 810 267 15 3 MM 23 3 1160 382 8 7 24 2 1064 351 2 25 2 1056 348 4 26 2 1080 356 14 27 1 1044 344 10 28 1 25 MM Th¸o Söa § 29 1 859 283 42 15 Nèt DK 30 3 1150 379 16 4 Tæng 24717 8165 423 290 Tõ b¶ng tæng hîp s¶n phÈm ra m¸y cña mçi tæ, qu¶n ®èc ph©n x­ëng ®Ó tiÕn hµnh kiÓm tra sau ®ã cïng víi b¶ng chÊm c«ng, qu¶n ®èc ph©n x­ëng lËp b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng cña tõng tæ vµ göi lªn phßng kÕ to¸n ®Ó h¹ch to¸n. ë phßng kÕ to¸n: kÕ to¸n tiÒn l­¬ng c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng cña tõng tæ ®Ó lËp b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng cña c¶ ph©n x­ëng, råi lËp B¶ng tæng hîp l­¬ng c¶ c«ng ty. T¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng, tiÒn l­¬ng cho nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng kh«ng ®­îc kÕ to¸n tËp hîp vµo TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung, mµ vÉn tËp hîp vµo TK 622 – CPNCTT. VÒ mÆt ý nghÜa to¸n häc th× sù tËp hîp nµy kh«ng lµm sai kÕt qu¶ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµo cuèi kú, nh­ng vÒ mÆt ý nghÜa kinh tÕ th× nã ph¶n ¸nh kh«ng chÝnh x¸c b¶n chÊt cña chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. BiÓu sè 2.7 B¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng Ph©n x­ëng Th¸ng 11 n¨m 2007 stt Tªn ®¬n vÞ Tæng sè tiÒn ®­îc lÜnh Tæng céng C¸c kho¶n khÊu trõ Cßn ®­îc lÜnh kú II Ký nhËn §· lÜnh kú I 5% BHXH 1% BHYT 1% KPC§ 141 1 V¨n phßng PX 30,380,548 30,380,548 455,925 91,185 164,591 29,668,847 2 Tæ èng 1 70,789,392 70,789,392 802,200 160,440 257,080 69,569,672 3 Tæ èng 2 66,458,000 66,458,000 600,775 120,155 218,590 65,518,480 4 Tæ èng 3 60,463,980 60,463,980 714,175 142,835 226,110 59,380,860 5 Tæ Phô tïng 19,691,500 19,691,500 339,850 75,005 154,719 19,121,926 6 Tæ ®iÖn 14,691,400 14,691,400 161,700 32,340 58,811 14,438,549 7 Tæ kho 45,399,000 45,399,000 349,725 69,945 131,570 44,847,760 8 Tæ nghiÒn 15,022,300 15,022,300 168,525 33,705 50,756 14,769,314 9 Tæ vËn chuyÓn 11,718,900 11,718,900 27,125 5,425 41,189 11,645,161 10 Tæ m¸y 89,780,980 89,780,980 350,000 736,400 147,280 293,509 88,253,791 11 Tæ trén 32,004,000 32,004,000 429,450 85,890 130,040 31,358,620 Tæng 456,400,000 456,400,000 350,000 4,785,850 964,205 1,726,965 - 448,572,980 B»ng ch÷ : Mét tr¨m b¶y m¬i s¸u triÖu t¸m tr¨m tr¨m t¸m m¬i ba ngµn n¨m tr¨m t¸m m¬i ®ång Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc Dùa vµo b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng cña ph©n x­ëng vµ toµn c«ng ty, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh lËp B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH. Theo ®ã, kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh s¶n phÈm tËp hîp vµo NhËt ký chøng tõ sè 7, lµm c¨n cø cho kÕ to¸n tæng hîp ghi sæ c¸i TK 622 (Sæ 2.2) vµ TK 154 (Sæ 2.4). Nh×n trªn B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH cña c«ng ty t¹i th¸ng 11/2007, ta thÊy tû lÖ trÝch BHXH vµ BHYT kh«ng theo quy ®Þnh. Nguyªn nh©n cña sù sai lÖch nµy lµ do hµng th¸ng kÕ to¸n tiÒn l­¬ng ghi theo ­íc tÝnh c¸c kho¶n trÝch lËp BHXH vµ BHYT khi lËp B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH. §Õn thêi ®iÓm cã quyÕt to¸n tiÒn l­¬ng BHXH th× kÕ to¸n míi tiÕn hµnh trÝch lËp theo ®óng quy ®Þnh hiÖn hµnh vµ thùc hiÖn c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Theo ®ã, viÖc ®iÒu chØnh nµy sÏ lµm thay ®æi ®Õn viÖc tËp hîp chi phÝ vµo TK 154 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµo cuèi kú. BiÓu sè 2.8 B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi Th¸ng 11/2007 §èi t­îng sö dông Ghi nî TK: 334-Thanh to¸n víi CNV Ghi cã TK:334-Thanh to¸n víi CNV Ghi cã TK: 338-Thanh to¸n BHXH L­¬ng chÝnh Céng nî TK: 334 L­¬ng chÝnh Céng cã TK: 334 TK: 3382 TK:3383 TK:3384 Céng TK:338 TK: 111 331,627,900 331,627,900 TK: 131 500,000 500,000 TK: 338.3 6,776,855 6,776,855 TK: 338.4 1,355,371 1,355,371 TK: 338.8 2,665,575 2,665,575 TK: 622 456,400,000 456,400,000 9,128,000 20,000,000 3,000,000 32,128,000 TK: 336 TK: 112 TK: 141 300,000 300,000 Céng 343,225,701 343,225,701 456,400,000 456,400,000 9,128,000 20,000,000 3,000,000 32,128,000 Nî TK 154: 488.528.000 ® (= 456,400,000 +32,128,000) Cã TK 622: 488.528.000 ® 2.3.3. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 2.3.3.1. §Æc ®iÓm c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i c«ng ty Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng chi phÝ cÇn thiÕt cßn l¹i ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm sau chi phÝ nguyªn, vËt liÖu trùc tiÕp vµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. §©y lµ chi phÝ ph¸t sinh trong ph¹m vi ph©n x­ëng, bao gåm c¸c kho¶n nh­: chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ nhiªn liÖu, chi phÝ c«ng cô dông cô, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ ®iÖn n­íc vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn…. Tuy nhiªn, t¹i C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung mµ tËp hîp hÕt vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Bªn c¹nh ®ã th× tiÒn ¨n ca cña toµn bé c«ng nh©n ®­îc tËp hîp hÕt vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. 2.3.3.2. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i c«ng ty Tµi kho¶n sö dông §Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n sö dông TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung. Tµi kho¶n nµy ®­îc më chi tiÕt thµnh c¸c TK cÊp 2, bao gåm: TK 6271 – Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng TK 6272 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu TK 6273 – Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt TK 6274 – Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 6277 – Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 6278 – Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c KÕt cÊu tµi kho¶n: Bªn Nî: TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung thùc tÕ ph¸t sinh trong kú Bªn Cã: C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung hoÆc kÕt chuyÓn (hay ph©n bæ) chi phÝ s¶n xuÊt chung. Tµi kho¶n nµy cuèi kú kh«ng cã sè d­. C¬ së h¹ch to¸n a. Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng: Kho¶n chi phÝ nµy chØ bao gåm tiÒn ¨n ca cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng b. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu: Kho¶n chi phÝ nµy th­êng lµ c¸c kho¶n chi phÝ vÒ vËt liÖu s¶n xuÊt chung cho ph©n x­ëng nh­: xuÊt söa ch÷a, b¶o d­ìng m¸y mãc, thiÕt bÞ, nhµ cöa kho tµng, c¸c chi phÝ vËt liÖu cho qu¶n lý ph©n x­ëng,… Tr×nh tù h¹ch to¸n nh­ sau: KÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho NVL ®Ó vµo b¶ng kª xuÊt vËt t­, tõ ®ã lµm c¨n cø lËp b¶ng ph©n bæ NVL - CCDC. T¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng th× khi xuÊt kho NVL – CCDC, kÕ to¸n tÝnh gi¸ xuÊt theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷. Theo dâi trªn B¶ng ph©n bæ NVL – CCDC th¸ng 11/2007 ta thÊy: Tæng gi¸ trÞ NVL xuÊt dïng phôc vô chung toµn doanh nghiÖp lµ: 5,513,117,936. Trong ®ã, xuÊt dïng cho ph©n x­ëng lµ: 258,047,708. Cô thÓ: TK 152.1 – NVL chÝnh : 0 TK 152.2 – VËt liÖu phô : 13,502,355 TK 152.3 – Nhiªn liÖu : 5,905,630 TK 152.4 – Phô tïng : 198,470,187 Tõ sè liÖu trªn B¶ng ph©n bæ NVL – CCDC, kÕ to¸n dùa vµo ®ã ®Ó lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung (BiÓu sè 2.13), NhËt ký chøng tõ sè 7 (BiÓu sè 2.14), sæ c¸i tµi kho¶n 627 (Sæ 2.3) vµ tµi kho¶n 154 (Sæ 2.4). c. Chi phÝ c«ng cô dông cô: Kho¶n chi phÝ nµy th­êng lµ c¸c kho¶n chi nh­: chi phÝ mua ®å dïng b¶o hé lao ®éng, chi phÝ mua bãng ®Ìn, d©y ®iÖn ®­îc l¾p trong ph©n x­ëng, c¸c chi phÝ vËt t­ ®Ó söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ,… KÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho CCDC ®Ó vµo b¶ng kª xuÊt vËt t­, tõ ®ã lµm c¨n cø lËp b¶ng ph©n bæ NVL - CCDC. T¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng th× khi xuÊt kho NVL – CCDC, kÕ to¸n tÝnh gi¸ xuÊt theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷. Bªn c¹nh ®ã, CCDC ®­îc xuÊt dïng ®Òu cã gi¸ trÞ nhá nªn kÕ to¸n ¸p dông ph­¬ng ph¸p ph©n bæ mét lÇn trùc tiÕp vµo s¶n phÈm. Theo dâi trªn B¶ng ph©n bæ NVL – CCDC th¸ng 11/2007 ta thÊy: Gi¸ trÞ CCDC xuÊt dïng cho s¶n xuÊt t¹i ph©n x­ëng lµ: 40,169,536. Tõ sè liÖu trªn B¶ng ph©n bæ NVL – CCDC, kÕ to¸n dùa vµo ®ã ®Ó lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung, NhËt ký chøng tõ sè 7 (BiÓu sè 2.15), sæ c¸i tµi kho¶n 627 (Sæ 2.3)vµ tµi kho¶n 154 (Sæ 2.4). Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: Kho¶n chi phÝ nµy ph¶n ¸nh phÇn gi¸ trÞ hao mßn cña m¸y mãc thiÕt bÞ. C¸c lo¹i TSC§ ®­îc sö dông trong c«ng ty: Tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng ®­îc chia thµnh c¸c lo¹i sau: * M¸y mãc thiÕt bÞ: M¸y NTT F83 sè 2,3; M¸y in LETBINGEG sè 1 cña §øc; HÖ thèng lµm l¹nh n­íc CN sè 2; M¸y in èng IMAJE sè 2,3; M¸y èp t­êng F68;… * Nhµ x­ëng: Nhµ s¶n xuÊt sè 1, nhµ kho 4B TrÇn Phó, nhµ kho 2 tÇng,… * Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i: Xe Ifa (2 nguån), xe «t« Nissan,… * Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh: - San lÊp mÆt b»ng - ThiÕt kÕ lËp dù to¸n x©y dùng c¬ së s¶n xuÊt Nam S¬n -… Ph­¬ng ph¸p khÊu hao TSC§: C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao theo ®­êng th¼ng, theo ®ã møc khÊu hao h»ng n¨m cña TSC§ ®­îc tÝnh b»ng c«ng thøc: Møc khÊu hao = Nguyªn gi¸ TSC§ x Tû lÖ khÊu hao n¨m Tû lÖ khÊu hao n¨m = 100/ Sè n¨m dù kiÕn sö dông Vµ mét sè c¨n cø mµ kÕ to¸n c«ng ty ¸p dông ®Ó x¸c ®Þnh sè n¨m sö dông cña TSC§ : Tuæi thä kü thuËt cña TSC§ theo thiÕt kÕ HiÖn tr¹ng TSC§ Tuæi thä kinh tÕ cña TSC§ Tr×nh tù h¹ch to¸n Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§ vµ lËp B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ ®Ó l»m c¨n cø ghi vµo B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung. BiÓu sè 2.9 - B¶ng tÝnh khÊu hao tsc® Th¸ng 11/2007 TT Tªn Tµi s¶n cè ®Þnh Ký hiÖu ISO §¬n vÞ tÝnh N¨m sö dông Nguyªn gi¸ Sè trÝch khÊu hao trong th¸ng N¨m Gi¸ trÞ khÊu hao A M¸y mãc thiÕt bÞ I Vèn tù cã 1 M¸y in LETBINGEG sè 1 (§øc ) 1c¸i 10/2002 166,719,276 3 n¨m 4,631,091 2 HÖ thèng lµm l¹nh níc CN sè 2 1c¸i 01/2003 190,000,000 6 n¨m 2,638,889 3 M¸y in èng IMAJE sè 2 1 c¸i T12/2004 21,826,563 3 n¨m 606,293 … … … … … …. … …. Céng 7,923,635,003 131,195,839 II Vèn vay 1 M¸y nong èng nèi gio¨ng 1 c¸i T4/2004 917,557,400 3 n¨m 25,487,706 2 M¸y Ðp phun 250T 1 c¸i T11/2004 744,611,000 3 n¨m 20,683,639 3 M¸y biÕn thÕ 1 c¸i T9/2006 467,028,571 5 n¨m 7,783,810 Céng 2,129,196,971 53,955,154 B Nhµ x­ëng 1 Nhµ phôc vô bé phËn phô trî 14.04x45m 631,8m2 T9/2006 355,062,565 6 n¨m 4,931,425 2 HÖ thèng ®iÖn chiÕu s¸ng T9/2006 723,027,160 5 n¨m 12,050,453 … … … … … … …. …… Tæng céng  6,687,878,320 111,464,639 TSC§ t¨ng n¨m 2007 1 M¸y Ðp ®ïn LSE-45vÝt xo¾n kÐp c«n sè 5,6 (54.000$) 2c¸i T6/2007 1,871,344,000 3 n¨m 51,981,778 2 M¸y trén nguéi (14.000$) 1 c¸i T7/2007 219,797,600 5 n¨m 3,663,293 3 M¸y in phun mùc tr¾ng EBS 6000P-2 sè 5 1 c¸i T7/2007 157,250,800 3 n¨m 4,368,078 … … … … … … … … Céng 3,311,460,451 75,714,462 Tæng céng 20,052,170,745 372,330,093 D TSC§ v« h×nh 2189290072 36488167.87 1 San lÊp mÆt b»ng m3 T3/2005 2189290072 5 n¨m 36488167.87 Tæng céng 22,241,460,817 408,818,261 KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc §èi øng: Nî TK 627 : 408,818,261 Cã TK 214 : 408,818,261 Theo sè liÖu cña b¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ (BiÓu sè 2.9) th× tæng khÊu hao trÝch vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ khÊu hao cña TSC§ t¹i ph©n x­ëng s¶n xuÊt, kh«ng ph¶i tæng khÊu hao TSC§ toµn doanh nghiÖp. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ®­îc tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ c¸c kho¶n chi phÝ vÒ tiÒn ®iÖn, n­íc phôc vô cho toµn bé c«ng ty. Sè liÖu tæng hîp vª tµi kho¶n chi phÝ nµy ®­îc ph¶n ¸nh trªn B¶ng chi tiÕt ghi cã TK 331, TK 111…Nã lµ c¨n cø ®Ó lËp NhËt ký chøng tõ sè 5. BIỂU SỐ 2.10 BẢNG CHI TIẾT GHI CÓ TK 331 Tµi kho¶n Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè tiÒn Sè Ngµy ............. ............. ............. ............. 6277 236 20/11/2007 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn 205.348.375 6277 237 20/11/2007 Thanh to¸n tiÒn n­íc 44.740.118 ............. ............. ............. ............. ............. Tæng céng 250.088.493 BiÓu sè 2.11 TrÝch nhËt ký chøng tõ sè 5 GHI CÓ TK 331 Tháng 11/2007 Tªn ®¬n vÞ (hoÆc ng­êi b¸n) Sè d­ ®Çu th¸ng Ghi cã tk 331, ghi nî c¸c tk… Ghi Nợ TK 331 Sè d­ cuèi th¸ng Nợ Cã ......... TK 627 .......... §iÖn lùc Hång Bµng 205.348.375 C«ng ty cÊp n­íc 44.740.118 Tæng céng 250.088.493 C¨n cø vµo NhËt ký chøng tõ sè 5 (BiÓu sè 2.11), kÕ to¸n tËp hîp vµo NhËt ký chøng tõ sè 7 (BiÓu sè 2.15) Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn C¸c chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ®­îc tÝnh vµo kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng bao gåm: chi phÝ söa ch÷a nhá m¸y mãc thiÕt bÞ dïng cho s¶n xuÊt, chi phÝ c«ng cô dông cô, chi phÝ giao dÞch, tiÕp kh¸ch t¹i ph©n x­ëng,…Sè liÖu tæng hîp vÒ tµi kho¶n chi phÝ nµy ®­îc ph¶n ¸nh trªn B¶ng chi tiÕt ghi cã TK 111 (BiÓu sè 2.12). C¨n cø vµo ®ã, cuèi th¸ng kÕ to¸n ®­a vµo NhËt ký chøng tõ sè 1 (BiÓu sè 2.13). Theo ®ã, NhËt ký chøng tõ sè 7 (BiÓu sè 2.15) ®­îc lËp, lµm c¬ së ®Ó ghi sæ c¸i TK 627 (Sæ 2.3), TK 154 (Sæ 2.4). BIỂU SỐ 2.12 B¶ng chi tiÕt ghi cã TK 111 Tµi kho¶n Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè tiÒn Số Ngày 6278 1458 01/11/2007 Söa ch÷a m¸y in mµu 5.245.000 6278 1674 07/11/2007 Chi mua b¸nh r¨ng vµ vßng bi 5.650.000 6278 1755 25/11/2007 TiÕp kh¸ch 2.500.000 … … … … … Tæng céng 48.838.000 BIỂU SỐ 2.13 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1 (phần đối ứng 627 phân xưởng) THÁNG 11/2007 STT Ngày Ghi Có TK 111 ghi Nợ các tài khoản .............. 6278 ............... Cộng có TK 111 1 01/11/2007 5.245.000 2 07/11/2007 5.650.000 3 25/11/2007 2.500.000 ........... ............. ........... .............. .............. ................. Tổng 48.838.000 BiÓu sè 2.14 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i ph©n x­ëng Th¸ng 11/ 2007 TK Cã TK nî Céng Cã TK 111 Cã TK 152 Cã TK 153 Cã TK 214 Cã TK 331 Cã TK 334 Cã TK 338 6271 - - - 6272 258,047,708 258,047,708 6273 40,169,536 40,169,536 6274 408,818,261 408,818,261 6277 250,088,493 250,088,493 6278 48,838,000 48,838,000 Tæng céng 1,005,961,998 48,838,000 258,047,708 40,169,536 408,818,261 250,088,493 - - BiÓu sè 2.15 NhËt ký chøng tõ sè 7 Th¸ng 11 n¨m 2007 TK cã 111 152 153 331 334 338 621 622 627 Céng TK nî TK 154 5,513,117,936 488,528,000 556,974,201 6,558,620,137 TK 627 48,838,000 217,878,172 40,169,536 250,088,493 556,974,201 TK 621 5,513,117,936 5,513,117,936 TK 622 456,400,000 32,128,000 488,528,000 TK 632 - TK 641 898,276,769 12,272,730 910,549,499 TK 642 86,032,329 14,548,630 100,580,959 … …. … … … … … … … … … Tæng céng 984,309,098 5,730,996,108 66,990,896 250,088,493 456,400,000 32,128,000 5,513,117,936 488,528,000 556,974,201 14,079,532,732 Sæ 2.1 Sæ C¸I TK 621- CHI PHÝ NGUYªN VËT LIÖU TRùC TIÕP Sè d¦ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK ®èi øng 9 10 11 12 Céng TK 152 5,750,861,569 5,513,117,936 7,943,904,223 19,207,883,728 TK 155 69,312,908 29,431,650 98,744,558 TK 156 - - Céng ph¸t sinh Nî 5,750,861,569 5,582,430,844 7,973,335,873 19,306,628,286 Cã 5,750,861,569 5,582,430,844 7,973,335,873 19,306,628,286 D­ cuèi th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK ®èi øng 9 10 11 12 Céng TK 334 … 444,000,000 456,400,000 721,600,000 1,622,000,000 TK 338.2 … 8,880,000 9,128,000 14,432,000 32,440,000 TK 338.3 … 20,000,000 20,000,000 26,535,897 66,535,897 TK 338.4 … 3,000,000 3,000,000 2,823,183 8,823,183 Céng ph¸t sinh Nî … 475,880,000 488,528,000 765,391,080 1,729,799,080 Cã … 475,880,000 488,528,000 765,391,080 1,729,799,080 D­ cuèi th¸ng Nî Cã Sæ 2.2 Sæ c¸i TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Sè d­ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK ®èi øng 9 10 11 12 Céng TK 111 … 35,675,000 48,838,000 62,543,000 147,056,000 TK 112 … 6,800,000 6,800,000 TK 152.2 … 14,397,409 13,502,355 64,516,280 92,416,044 TK 152.3 … 12,376,727 5,905,630 17,761,285 36,043,642 TK 152.4 … 69,457,570 198,470,187 254,140,355 522,068,112 TK 153 … 24,738,354 40,169,536 179,623,200 244,531,090 TK 214 … 241,332,808 408,818,261 214,790,036 864,941,105 TK 331 … 266,611,101 250,088,493 243,136,368 759,835,962 §iÖn … 259,288,291 238,894,767 238,090,024 736,273,082 N­íc … 7,057,096 11,193,726 5,046,344 23,297,166 TK 142 … 52,072,833 93,731,101 145,803,934 Céng ph¸t sinh Nî … 716,661,802 965,792,462 1,137,041,625 3,579,066,137 Cã … 716,661,802 965,792,462 1,137,041,625 3,579,066,137 D­ cuèi th¸ng Nî Cã Sæ 2.3 - Sæ c¸i TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung 2.3.4. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt C¸c chi phÝ s¶n xuÊt nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Õn cuèi kú ®Òu ph¶i tËp hîp vµo bªn Nî TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bªn Nî: Tæng hîp c¸c chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú. - Bªn Cã: C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n phÈm hay tæng gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ cña c¸c s¶n phÈm hay lao vô ®· hoµn thµnh. - D­ nî: Chi phÝ thùc tÕ cña c¸c s¶n phÈm, lao vô hay dÞch vô dë dang, ch­a hoµn thµnh. S¬ ®å h¹ch to¸n: TK 621 TK 622 TK 155 TK 154 TK 627 KÕt chuyÓn CP NVLTT KÕt chuyÓn CP NCTT KÕt chuyÓn CP SXC KÕ to¸n t¹i c«ng ty sau khi ®· tËp hîp ®­îc c¸c chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú th× tiÕn hµnh ghi sæ c¸i TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (Sæ 2.4) Sæ 2.4 Sæ c¸i TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Sè d­ ®Çu n¨m Nî Cã 727,465,593 Ghi cã c¸c TK ®èi øng 9 10 11 12 Céng TK 621 ... 5,750,861,569 5,582,430,844 7,157,926,873 18,491,219,286 TK 622 ... 475,880,000 488,528,000 765,391,080 1,729,799,080 TK 627 ... 716,661,802 965,792,462 1,137,041,625 2,819,495,889 Céng ph¸t sinh Nî ... 6,943,403,371 7,036,751,306 9,060,359,578 23,040,514,255 Cã ... 7,416,169,938 6,590,087,288 10,737,643,748 24,743,900,974 D­ cuèi th¸ng Nî ... 5,871,262,079 6,317,926,097 4,640,641,927 … Cã 2.4. KiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang S¶n phÈm dë dang lµ nh÷ng s¶n phÈm ch­a kÕt thóc giai ®o¹n chÕ biÕn, cßn ®ang n»m trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. §Ó tÝnh ®­îc gi¸ s¶n phÈm, doanh nghiÖp cÇn ph¶i tiÕn hµnh kiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang. T¹i c«ng ty Cæ phÇn Nhùa B¹ch §»ng, s¶n phÈm dë dang th­êng lµ c¸c s¶n phÈm ®· hoµn thµnh nh­ng t¹i thêi ®iÓm h¹ch to¸n ch­a lµm thñ tôc nhËp kho thµnh phÈm mµ vÉn ®Ó t¹i ph©n x­ëng s¶n xuÊt. Tû lÖ s¶n phÈm dë dang cña c«ng ty chiÕm kho¶ng 30% lµ t­¬ng ®èi lín do vËy viÖc tiÕn hµnh kiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang lµ ®Æc biÖt quan träng. Cã nhiÒu ph­¬ng ph¸p ®Ó ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang vµ kÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh t¹i c«ng ty ®· lùa chän ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, toµn bé chi phÝ chÕ biÕn ®­îc tÝnh hÕt cho thµnh phÈm. Do vËy, trong s¶n phÈm dë dang chØ bao gåm gi¸ trÞ vËt liÖu chÝnh. Sè l­îng SPDD cuèi kú Sè l­îngTP + Sè l­îng SPDD Gi¸ trÞ vËt liÖu chÝnh n»m trong SPDD = x Toµn bé gi¸ trÞ VLC xuÊt dïng VÝ dô: XuÊt kho mét sè vËt liÖu ®Ó trùc tiÕp chÕ t¹o èng u.PVC ®­êng kÝnh 48, bao gåm 200 triÖu ®ång h¹t PVC vµ 19 triÖu ®ång vËt liÖu phô. Cuèi th¸ng hoµn thµnh 1500 èng, cßn dë dang 500 èng. Cho biÕt chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ph¸t sinh 38 triÖu ®ång vµ tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh lµ 28.5 triÖu ®ång Víi tµi liÖu nh­ trªn, nÕu gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang ®­îc tÝnh theo chi phÝ vËt liÖu chÝnh tiªu hao th× gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú cña èng u.PVC lµ: 500 1500 + 500 x 200.000.000 = 50.000.000(®) 2.5. Néi dung c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈ._.